Mexico / Мексика: Mexico

Мексика

lerein 06.05.14 в 13:58

51.

lerein 06.05.14 в 13:58

Введение

lerein 06.05.14 в 13:58

Мексика до 1997 не применяла международные стандарты к своему законодательству трансфертного ценообразования. Однако в декабре 1996 мексиканский Конгресс принял значительную налоговую реформу, вводящую принцип «вытянутой руки» (незаинтересованности сторон), контролирующую законную деятельность иностранной компании и представляющую другие меры по защите от налогового уклонения. С тех пор были приняты несколько незначительных реформ относительно трансфертного ценообразования, а подробные правила включены в Организацию экономического сотрудничества и развития (OECD). Рекомендации по трансфертному ценообразованию должны быть применены в Мексике, так как мексиканский Закон о налоге на прибыль (MITL) в частности требует применение этих рекомендаций так, чтобы они не противоречили MITL и любым существующим соглашениям. Кроме этого, мексиканские налоговые законы трансфертного ценообразования в последнее время стали значительно сложнее.

prosto4ok 06.05.14 в 15:24

Правила, установленные законом

lerein 06.05.14 в 13:59

Большинство определенных правил трансфертного ценообразования включено в статьи 86 (Разделы XII, XIII и XV), 215, 216 и 216 мексиканского Закон о налоге на прибыль (MITL). Эти правила обязывают налогоплательщиков предъявлять и вести документацию, демонстрирующую, что валовой доход и разрешенные льготы, являющиеся результатом межфирменных сделок в течение каждого финансового года, сопоставимы с сумами, которые могли бы пройти за тот же период, если бы операции проводились со сторонними организациями. Кроме того, документация межфирменных сделок должна вестись на общей основе.

lerein 06.05.14 в 15:47

Требования документации в разделе 12 статьи 86 включают следующие элементы:

prosto4ok 06.05.14 в 15:29

- Общая информация (наименование организации, адрес, идентификационный номер налогоплательщика, наименование связанных ораганизаций и описание структуры собственности организации с включением всех связанных сторон, участвующих в значимых сделках).

lerein 06.05.14 в 16:15

- Обзор бизнеса налогоплательщика, включая анализ экономических факторов, которые влияют на ценообразование его продуктов или услуг, таких как описание выполненных функций, используемые активы и риски, понесенные налогоплательщиком для каждого типа операции.

prosto4ok 06.05.14 в 15:31

- Описание контролируемых сделок, и сумма сделок (включая условия продажи) для каждой связанной стороны на транзакционной основе согласно Статье 215 MITL.

lerein 06.05.14 в 16:17

- Описание выбранной примененной методологии, как это установлено в Статье 216 MITL, включая информацию и документацию каждого типа межфирменной операции

prosto4ok 06.05.14 в 15:32

Это ежегодное требование к документации не относится к корпорациям и налогоплательщикам, занятым деловой активностью с ежегодным валовым доходом, не превышающим 13 миллионов мексиканских песо (MXN) (приблизительно 1 миллиона долларов США) в течение предшествующего финансового года. В случае если налогоплательщик, оказывает профессиональные услуги, к нему также не применяется ежегодное требование к документации, если валовой доход от этих услуг не превышает 3 миллиона мексиканских песо (приблизительно 230 тысяч долларов США). Но в любом случае после аудита эти налогоплательщики все еще должны будут доказать, что межфирменные сделки соответствуют принципу "вытянутой руки".

lerein 06.05.14 в 16:29

Все межфирменные операции между связанными сторонами, включая внутренние и внешние связанные стороны, must be reflected at arm’s-length prices for income tax purposes, включая передачи материального и нематериального имущества, услуг, аренды или лицензирования активов, кредитов и передач акций (независимо от того публично проданных или нет), и относится и к внутренним, и к внешним операциям, в которые вступают частные и корпоративные налогоплательщики. Годовые требования документации для межфирменных операций, выполненных с иностранно-связанными сторонами, более обширны, чем для межфирменных операций, выполненных между мексиканскими предприятиями.

prosto4ok 06.05.14 в 15:39

Налогоплательщики обязаны определять свои налоговые обязательства и подавать декларации для целей учета налога на прибыль по окончании календарного года. Нет никакого конкретного срока для подготовки документации по трансфертному ценообразованию. Тем не менее по решению Верховного суда в 2007 крайний срок выполнения требований по документации трансфертного ценообразования является датой, когда корпорация подает свою декларацию о налоге на прибыль (обычно не позднее, чем 31 марта следующего календарного года), и невыполнение данных требований может привести к отказу в применении вычетов, имеющих отношение к платежам связанных сторон.

lerein 06.05.14 в 16:50

Нет никаких значительных немедленных штрафов в случае провала в подготовке документации; однако, есть нечто важная вещь, которая помогает снизить штрафы и побуждает налогоплательщиков подготовить документацию, это рассказывается ниже в главе о штрафах. Кроме того, федеральный налоговый кодекс обязывает большинство налогоплательщиков приглашать сертифицированного независимого аудитора (CPA) для проверки своей финансовой отчетности.

lerein 06.05.14 в 20:11

Независимый бухгалтер должен подать отчеты по проведенной проверке налоговым органам наряду с установленным законом налоговым аудиторским отчетом (dictamen fiscal - налоговый доклад), который включает оценку выполнения налогоплательщиком свои федеральных налоговых обязательств. Это заключение должно быть подано к июню следующего календарного года. Однако для холдинговых групп компаний, которые объединяются в целях налогообложения, крайним сроком является июль.

lerein 06.05.14 в 17:02

Однако в предыдущих годах, эти крайние сроки иногда отодвигались. Все межфирменные сделки (внутренние и международные) также должны быть раскрыты в приложении к dictamen fiscal. Если документация трансфертного ценообразования не была подготовлена, это должно быть отражено независимым бухгалтером в налоговом докладе.

lerein 06.05.14 в 20:14

Tax Administration Service (TAS) может запросить документацию уже в январе следующего за отчетным года, но на практике документацию вряд ли будут требовать до выпуска налогового доклада (dictamen fiscal). Существовали ситуации, когда TAS запрашивал документацию трансфертного ценообразования после подачи налоговой декларации была подана, но прежде срока подачи налогового доклада (dictamen fiscal), но это происходит редко.

lerein 06.05.14 в 17:10

Документацию трансфертного ценообразования считают частью бухгалтерских отчетов налогоплательщика. MITL налагает обязательство вести документацию как часть бухгалтерских отчетов и идентифицировать операции связанных организаций с нерезидентами. Как и ранее, документация трансфертного ценообразования должна храниться в месте налоговой регистрации налогоплательщика.

lerein 06.05.14 в 20:17

Необходимо отметить, что ежегодная документация трансфертного ценообразования не представляется в налоговые органы. Но она должна готовиться и храниться компанией в течение пяти лет. В ходе налогового аудита налогоплательщик обязан по запросу предоставить данную документацию. MITL явно не требует, чтобы налогоплательщики подавали документацию относительно 'внутренних' сделок связанных сторон, но эти сделки должны быть проведены по принципу незаинтересованности, а это обычно доказывается на основаннании документации трансфертного ценообразования. Следовательно, на практике считается, что налогоплательщики должны подготовить документацию трансфертного ценообразования, указывающую на сопоставимость и правомерность внутренних операций, для удовлетворения требований независимого бухгалтера, который впоследствии представяет налоговый доклад (dictamen fiscal).

lerein 06.05.14 в 17:27

Налогоплательщики обязаны в целях регистрации налога прибыль заполнять информацию о трансфертном ценообразовании по методу "вытянутой руки", несмотря на то, что фактические цены, используемые в сделках между связанными сторонами, могли бы отличаться. Закон определяет связанные стороны как стороны, которые прямо или косвенно управляются, контролируются или принадлежат одной и той же стороне, или группе сторон. Постоянное представительство (PE) и его офис, другие представительства и их связанные стороны, а также их представительства, считаются связанными сторонами. Несвязанные налогоплательщики, входящие в специальное договорное соглашение о совместном предприятии, известное как asociación en participación, тоже являются связанными сторонами в целях трансфертного ценообразования.

lerein 06.05.14 в 20:18

Налоговые органы наделены правом внести корректировку, если налогоплательщик не выполняет обязательство по предоставлению информации о суммах независимых операций в декларации по налогу на прибыль. Статья 216 MITL определяет следующие шесть методов трансфертного ценообразования:

lerein 06.05.14 в 17:38

1. Метод сопоставимой неконтролируемой цены (Comparable uncontrolled price (CUP) method).

lerein 06.05.14 в 17:56

2. Метод цены последующей реализации (Resale price method (RPM)).

lerein 06.05.14 в 17:39

3. Метод «издержки плюс» (Cost plus (CP) method).

lerein 06.05.14 в 17:54

4. Метод распределения прибыли (Profit split method (PSM)).

lerein 06.05.14 в 17:42

5. Метод распределения остаточной прибыли (Residual profit split method (RPSM)).

lerein 06.05.14 в 17:57

6. Метод транзакционной чистой маржи (Transactional net margin method (TNMM)).

lerein 06.05.14 в 17:45

И традиционные транзакционные методы (с первого по третий) и методы, основанные на прибыли, как описано в Руководящих принципах OECD, принимаются в Мексике. В 2007 правило лучшего метода было включено в MITL и применяется ко всем транзакциям между связанными сторонами. С этой целью налогоплательщики сначала обязаны рассматривать метод сопоставимой неконтролируемой цены цены и могут применить другие методы, только если метод не подходит. Это фактически заставляет налогоплательщика доказывать и документировать причины, почему не был применен этот метод.

lerein 06.05.14 в 20:01

В законе также представлено второе предпочтение по применению либо метода цены последующей реализации (RPM) и/или метода "издержки плюс" CP, безоговорочно налагая бремя документирования и объяснения, почему эти методы не подходят, если используется метод, основанный на прибыли. Закон также разъясняет, что могут быть рассмотрены RPM, CP и методы TNMM, только когда будет установлено, что и доходы, и затраты, показываются в соответствии с принципом "вытянутой руки". В связи с этим Верховный суд недавно постановил, что лучшее методическое правило не нарушает требование закона, чтобы такие налоговые инструкции не создавали чрезмерное бремя доказательства с учетом законов и иерархии законов в то время, когда налогоплательщик выполнил сделку.

lerein 06.05.14 в 17:53

В дополнение к обязательству заплатить подоходный налог в соответствии с принципом "вытянутой руки", у налогоплательщиков есть четыре важных обязательства, связанных с трансфертным ценообразованием: подготовить и вести ежегодную документацию трансфертного ценообразования; подать информационную ведомость о сделках со связанными организациями-нерезидентами, вместе со своевременной подачей налоговой декларации о предыдущем финансовом годе, как в Приложении 9 DIM; выполнить специальные требования к отчетности для передачи акций и квот мексиканских компаний между связанными сторонами; и начиная с 2009 года, налогоплательщики должны заполнить три различных анкетных опроса в dictamen fiscal.

lerein 06.05.14 в 19:23

Налоговой доклад (Dictamen fiscal)

lerein 06.05.14 в 19:24

Следующие налогоплательщики обязаны сдавать Dictamen fiscal:

lerein 07.05.14 в 06:33

• Компании, которые получили валовой доход свыше 34 803 950 мексиканских песо в предыдущем финансовом году (приблизительно 2.9 миллиона долларов США).

lerein 07.05.14 в 07:09

• Компании или группы компаний, собственный капитал которых (вычисленный в соответствии с мексиканским законом о налоге на активы) в течение предыдущего финансового года превысил 69 607 920 мексиканских песо (приблизительно 5.8 миллионов долларов США).

lerein 07.05.14 в 07:19

• Компании с количеством сотрудников превышающем 300 в каждом месяце предыдущего финансового года (1 января – 31 декабря).

lerein 07.05.14 в 07:21

• Постоянные представительства, которые подпадают под любую из вышеуказанных характеристик.

lerein 07.05.14 в 07:38

• Компании, вовлеченные в или являющийся результатом корпоративного разделения или слияния в течение года сделки и в течение последующего года.

lerein 07.05.14 в 07:39

• Предприятия, уполномоченные получить подлежащие вычету благотворительные взносы.

lerein 07.05.14 в 07:40

• Компании в период ликвидации, если у них было такое обязательство в течение предшествующего финансового года.

lerein 07.05.14 в 07:41

Существенные объемы информация о трансфертном ценообразовании должны быть раскрыты для независимого бухгалтера, подающего dictamen fiscal. Эти условия разработаны так, чтобы сертифицированный независимый аудитор (CPA) принял на себя больше ответственности по проверке документации трансфертного ценообразования, тем самым помогая налоговым органам идентифицировать потенциальные непредвиденные обстоятельства по трансфертному ценообразованию. Это дополнительное правило требует раскрытия метода трансфертного ценообразования в dictamen fiscal, и CPA должен заявить, была ли сделка отражена по принципу незаинтересованности, была ли налоговая корректировка внесена так, чтобы соблюсти стандарт "вытянутой руки" (указывая, где это зарегистрировано в главной бухгалтерской книге и в какой части книги налоговой сверки это отражено), и отчет относительно финансового года, в котором сделка была зарегистрирована как стоимость, расход или доход в бухгалтерских целях.

lerein 07.05.14 в 08:24

Следующее правило также требует раскрытия ИНН людей, готовящих или консультирующих по вопросам отчета о трансфертном ценообразовании в течение применимого года (и идентификационные номера других налоговых консультантов). Эти правила требуют разглашения информации по предварительным соглашениям о цене, льготным разрешениям, выпущенным налоговым органом для межфирменных сделок, подтверждении существования документов по трансфертному ценообразованию и для внутренних и внешних сделок, подтверждения предыдущей регистрации отчета о сделках, связанных с нерезидентами (Приложение 9 DIM).

lerein 07.05.14 в 11:47

На конкретные вопросы следует ответить в разрезе удержания пропорциональных расходов из-за рубежа, управленческих расходов, компенсационных кредитов, производных финансовых операций, тонкой капитализации, макиладорас с таможенными складами, метода трансфертного ценообразования примененного к макиладорас (maquiladoras) в соответствии со Статьей 216-BIS мексиканского закона о налоге на прибыль и трансфертном ценообразовании, касающихся закона о едином налоге для maquiladoras. Независимому аудитору (CPA) требуется сообщать, владеет ли налогоплательщик или использует нематериальные активы, и должен определить основные нематериальные активы, которые он использует, предоставляет или владеет. Независимый бухгалтер должен заявить, были ли все межфирменные сделки отражены в бухгалтерских отчетах.

lerein 07.05.14 в 12:25

Указ президента 2010 года о налоговом докладе dictamen fiscal

lerein 07.05.14 в 13:48

30 июня 2010 Mexican Tax Authority (MTA) объявил о серии административных мер по Указу президента, дающий мексиканским налогоплательщикам некоторые послабления по налоговым обязательствам. Данные правила действительны с 1 июля 2010, и dictamen fiscal (установленный законом налоговый аудиторский отчет) теперь в большинстве случаев не обязателен для будущих бухгалтерских периодов (некоммерческие предприятия, предприятия государственного управления и компании, вовлеченные в определенные сделки [например, слияния или отделений] всё еще должны будут соответствовать налоговым требованиям аудиторского отчета). На практике все транснациональные корпорации решили продолжить сдавать dictamen fiscal. Тем не менее в случае непредоставления dictamen fiscal необходимо сдавать определенную информацию, подобную той, что включена в dictamen fiscal.

lerein 07.05.14 в 13:49

Вышеупомянутый Указа президента не освобождает налогоплательщиков от обязательства подготавливать и вести документацию трансфертного ценообразования, поскольку это обязательство отдельно установлено MITL.

lerein 07.05.14 в 15:39

Информационная декларация

lerein 07.05.14 в 16:04

Статья 86, Раздел XIII, утверждает, что все корпорации, и лица, занятые деловой активностью, обязаны сдавать информационную декларацию о сделках со связанными сторонами-нерезидентами. Крайний срок подачи данной информационной декаларации - тот же день, что и день подачи налоговой декларации, то есть в течение трехмесячного периода после конца календарного года для корпораций, и к концу апреля для физических лиц. Налогоплательщики, которые регистрируют dictamen fiscal, могут подать свою информационную декларацию вместе с ним (согласно Приложению 9 Declaración Informativa Múltiple (DIM - аббревиатура на испанском языке)).

lerein 07.05.14 в 16:40

Приложение 9 информационной декларации требует подтверждение наличия документации трансфертного ценообразования для каждой межфирменной сделки, сумму сделки, тип сделки, указание валовой прибыли или операционной маржи, полученной проверяемой стороной сделоки, метода трансфертного ценообразования, используемого для каждой сделки, ИНН связанной стороны, страны проживания и адреса налоговой регистрации связанной стороны.

lerein 07.05.14 в 16:52

В отличие от обязательства подготовить документацию трансферного ценообразования, все корпоративные налогоплательщики и частные лица, занятые хозяйственной деятельностью, должны зарегистрировать этот информационный доход независимо от суммы валового дохода. Maquiladora (see The maquiladora industry [Other regulations] section) companies with a valid advance pricing agreement (APA) ruling from the TAS and those that comply with Article 216-BIS of the MITL are not obligated to comply with such filing but only for its maquiladora operations. Failure to comply with this filing may result in fines and in the disallowance of the deduction of all payments made to non-resident related parties. Additionally, failure to file the information return must be disclosed in the dictamen fiscal. The fines range from MXN 54,410 to MXN 108,830 (approximately USD 4,185 to USD 8,372), and these penalties are in addition to those that could apply in case of a tax deficiency.

prosto4ok 07.05.14 в 13:54