Готовый перевод Mexico / Мексика: Mexico

Мексика

51.

Введение

Мексика до 1997 не применяла международные стандарты к своему законодательству трансфертного ценообразования. Однако в декабре 1996 мексиканский Конгресс принял значительную налоговую реформу, вводящую принцип «вытянутой руки» (незаинтересованности сторон), контролирующую законную деятельность иностранной компании и представляющую другие меры по защите от налогового уклонения. С тех пор были приняты несколько незначительных реформ относительно трансфертного ценообразования, а подробные правила включены в Организацию экономического сотрудничества и развития (OECD). Рекомендации по трансфертному ценообразованию должны быть применены в Мексике, так как мексиканский Закон о налоге на прибыль (MITL) в частности требует применение этих рекомендаций так, чтобы они не противоречили MITL и любым существующим соглашениям. Кроме этого, мексиканские налоговые законы трансфертного ценообразования в последнее время стали значительно сложнее.

Правила, установленные законом

Большинство определенных правил трансфертного ценообразования включено в статьи 86 (Разделы XII, XIII и XV), 215, 216 и 216 мексиканского Закон о налоге на прибыль (MITL). Эти правила обязывают налогоплательщиков предъявлять и вести документацию, демонстрирующую, что валовой доход и разрешенные льготы, являющиеся результатом межфирменных сделок в течение каждого финансового года, сопоставимы с сумами, которые могли бы пройти за тот же период, если бы операции проводились со сторонними организациями. Кроме того, документация межфирменных сделок должна вестись на общей основе.

Требования документации в разделе 12 статьи 86 включают следующие элементы:

- Общая информация (наименование организации, адрес, идентификационный номер налогоплательщика, наименование связанных ораганизаций и описание структуры собственности организации с включением всех связанных сторон, участвующих в значимых сделках).

- Обзор бизнеса налогоплательщика, включая анализ экономических факторов, которые влияют на ценообразование его продуктов или услуг, таких как описание выполненных функций, используемые активы и риски, понесенные налогоплательщиком для каждого типа операции.

- Описание контролируемых сделок, и сумма сделок (включая условия продажи) для каждой связанной стороны на транзакционной основе согласно Статье 215 MITL.

- Описание выбранной примененной методологии, как это установлено в Статье 216 MITL, включая информацию и документацию каждого типа межфирменной операции

Это ежегодное требование к документации не относится к корпорациям и налогоплательщикам, занятым деловой активностью с ежегодным валовым доходом, не превышающим 13 миллионов мексиканских песо (MXN) (приблизительно 1 миллиона долларов США) в течение предшествующего финансового года. В случае если налогоплательщик, оказывает профессиональные услуги, к нему также не применяется ежегодное требование к документации, если валовой доход от этих услуг не превышает 3 миллиона мексиканских песо (приблизительно 230 тысяч долларов США). Но в любом случае после аудита эти налогоплательщики все еще должны будут доказать, что межфирменные сделки соответствуют принципу "вытянутой руки".

Все межфирменные операции между связанными сторонами, включая внутренние и внешние связанные стороны, must be reflected at arm’s-length prices for income tax purposes, включая передачи материального и нематериального имущества, услуг, аренды или лицензирования активов, кредитов и передач акций (независимо от того публично проданных или нет), и относится и к внутренним, и к внешним операциям, в которые вступают частные и корпоративные налогоплательщики. Годовые требования документации для межфирменных операций, выполненных с иностранно-связанными сторонами, более обширны, чем для межфирменных операций, выполненных между мексиканскими предприятиями.

Налогоплательщики обязаны определять свои налоговые обязательства и подавать декларации для целей учета налога на прибыль по окончании календарного года. Нет никакого конкретного срока для подготовки документации по трансфертному ценообразованию. Тем не менее по решению Верховного суда в 2007 крайний срок выполнения требований по документации трансфертного ценообразования является датой, когда корпорация подает свою декларацию о налоге на прибыль (обычно не позднее, чем 31 марта следующего календарного года), и невыполнение данных требований может привести к отказу в применении вычетов, имеющих отношение к платежам связанных сторон.

Нет никаких значительных немедленных штрафов в случае провала в подготовке документации; однако, есть нечто важная вещь, которая помогает снизить штрафы и побуждает налогоплательщиков подготовить документацию, это рассказывается ниже в главе о штрафах. Кроме того, федеральный налоговый кодекс обязывает большинство налогоплательщиков приглашать сертифицированного независимого аудитора (CPA) для проверки своей финансовой отчетности.

Независимый бухгалтер должен подать отчеты по проведенной проверке налоговым органам наряду с установленным законом налоговым аудиторским отчетом (dictamen fiscal - налоговый доклад), который включает оценку выполнения налогоплательщиком свои федеральных налоговых обязательств. Это заключение должно быть подано к июню следующего календарного года. Однако для холдинговых групп компаний, которые объединяются в целях налогообложения, крайним сроком является июль.

Однако в предыдущих годах, эти крайние сроки иногда отодвигались. Все межфирменные сделки (внутренние и международные) также должны быть раскрыты в приложении к dictamen fiscal. Если документация трансфертного ценообразования не была подготовлена, это должно быть отражено независимым бухгалтером в налоговом докладе.

Tax Administration Service (TAS) может запросить документацию уже в январе следующего за отчетным года, но на практике документацию вряд ли будут требовать до выпуска налогового доклада (dictamen fiscal). Существовали ситуации, когда TAS запрашивал документацию трансфертного ценообразования после подачи налоговой декларации была подана, но прежде срока подачи налогового доклада (dictamen fiscal), но это происходит редко.

Документацию трансфертного ценообразования считают частью бухгалтерских отчетов налогоплательщика. MITL налагает обязательство вести документацию как часть бухгалтерских отчетов и идентифицировать операции связанных организаций с нерезидентами. Как и ранее, документация трансфертного ценообразования должна храниться в месте налоговой регистрации налогоплательщика.

Необходимо отметить, что ежегодная документация трансфертного ценообразования не представляется в налоговые органы. Но она должна готовиться и храниться компанией в течение пяти лет. В ходе налогового аудита налогоплательщик обязан по запросу предоставить данную документацию. MITL явно не требует, чтобы налогоплательщики подавали документацию относительно 'внутренних' сделок связанных сторон, но эти сделки должны быть проведены по принципу незаинтересованности, а это обычно доказывается на основаннании документации трансфертного ценообразования. Следовательно, на практике считается, что налогоплательщики должны подготовить документацию трансфертного ценообразования, указывающую на сопоставимость и правомерность внутренних операций, для удовлетворения требований независимого бухгалтера, который впоследствии представяет налоговый доклад (dictamen fiscal).

Налогоплательщики обязаны в целях регистрации налога прибыль заполнять информацию о трансфертном ценообразовании по методу "вытянутой руки", несмотря на то, что фактические цены, используемые в сделках между связанными сторонами, могли бы отличаться. Закон определяет связанные стороны как стороны, которые прямо или косвенно управляются, контролируются или принадлежат одной и той же стороне, или группе сторон. Постоянное представительство (PE) и его офис, другие представительства и их связанные стороны, а также их представительства, считаются связанными сторонами. Несвязанные налогоплательщики, входящие в специальное договорное соглашение о совместном предприятии, известное как asociación en participación, тоже являются связанными сторонами в целях трансфертного ценообразования.

Налоговые органы наделены правом внести корректировку, если налогоплательщик не выполняет обязательство по предоставлению информации о суммах независимых операций в декларации по налогу на прибыль. Статья 216 MITL определяет следующие шесть методов трансфертного ценообразования:

1. Метод сопоставимой неконтролируемой цены (Comparable uncontrolled price (CUP) method).

2. Метод цены последующей реализации (Resale price method (RPM)).

3. Метод «издержки плюс» (Cost plus (CP) method).

4. Метод распределения прибыли (Profit split method (PSM)).

5. Метод распределения остаточной прибыли (Residual profit split method (RPSM)).

6. Метод транзакционной чистой маржи (Transactional net margin method (TNMM)).

И традиционные транзакционные методы (с первого по третий) и методы, основанные на прибыли, как описано в Руководящих принципах OECD, принимаются в Мексике. В 2007 правило лучшего метода было включено в MITL и применяется ко всем транзакциям между связанными сторонами. С этой целью налогоплательщики сначала обязаны рассматривать метод сопоставимой неконтролируемой цены цены и могут применить другие методы, только если метод не подходит. Это фактически заставляет налогоплательщика доказывать и документировать причины, почему не был применен этот метод.

В законе также представлено второе предпочтение по применению либо метода цены последующей реализации (RPM) и/или метода "издержки плюс" CP, безоговорочно налагая бремя документирования и объяснения, почему эти методы не подходят, если используется метод, основанный на прибыли. Закон также разъясняет, что могут быть рассмотрены RPM, CP и методы TNMM, только когда будет установлено, что и доходы, и затраты, показываются в соответствии с принципом "вытянутой руки". В связи с этим Верховный суд недавно постановил, что лучшее методическое правило не нарушает требование закона, чтобы такие налоговые инструкции не создавали чрезмерное бремя доказательства с учетом законов и иерархии законов в то время, когда налогоплательщик выполнил сделку.

В дополнение к обязательству заплатить подоходный налог в соответствии с принципом "вытянутой руки", у налогоплательщиков есть четыре важных обязательства, связанных с трансфертным ценообразованием: подготовить и вести ежегодную документацию трансфертного ценообразования; подать информационную ведомость о сделках со связанными организациями-нерезидентами, вместе со своевременной подачей налоговой декларации о предыдущем финансовом годе, как в Приложении 9 DIM; выполнить специальные требования к отчетности для передачи акций и квот мексиканских компаний между связанными сторонами; и начиная с 2009 года, налогоплательщики должны заполнить три различных анкетных опроса в dictamen fiscal.

Налоговой доклад (Dictamen fiscal)

Следующие налогоплательщики обязаны сдавать Dictamen fiscal:

• Компании, которые получили валовой доход свыше 34 803 950 мексиканских песо в предыдущем финансовом году (приблизительно 2.9 миллиона долларов США).

• Компании или группы компаний, собственный капитал которых (вычисленный в соответствии с мексиканским законом о налоге на активы) в течение предыдущего финансового года превысил 69 607 920 мексиканских песо (приблизительно 5.8 миллионов долларов США).

• Компании с количеством сотрудников превышающем 300 в каждом месяце предыдущего финансового года (1 января – 31 декабря).

• Постоянные представительства, которые подпадают под любую из вышеуказанных характеристик.

• Компании, вовлеченные в или являющийся результатом корпоративного разделения или слияния в течение года сделки и в течение последующего года.

• Предприятия, уполномоченные получить подлежащие вычету благотворительные взносы.

• Компании в период ликвидации, если у них было такое обязательство в течение предшествующего финансового года.

Существенные объемы информация о трансфертном ценообразовании должны быть раскрыты для независимого бухгалтера, подающего dictamen fiscal. Эти условия разработаны так, чтобы сертифицированный независимый аудитор (CPA) принял на себя больше ответственности по проверке документации трансфертного ценообразования, тем самым помогая налоговым органам идентифицировать потенциальные непредвиденные обстоятельства по трансфертному ценообразованию. Это дополнительное правило требует раскрытия метода трансфертного ценообразования в dictamen fiscal, и CPA должен заявить, была ли сделка отражена по принципу незаинтересованности, была ли налоговая корректировка внесена так, чтобы соблюсти стандарт "вытянутой руки" (указывая, где это зарегистрировано в главной бухгалтерской книге и в какой части книги налоговой сверки это отражено), и отчет относительно финансового года, в котором сделка была зарегистрирована как стоимость, расход или доход в бухгалтерских целях.

Следующее правило также требует раскрытия ИНН людей, готовящих или консультирующих по вопросам отчета о трансфертном ценообразовании в течение применимого года (и идентификационные номера других налоговых консультантов). Эти правила требуют разглашения информации по предварительным соглашениям о цене, льготным разрешениям, выпущенным налоговым органом для межфирменных сделок, подтверждении существования документов по трансфертному ценообразованию и для внутренних и внешних сделок, подтверждения предыдущей регистрации отчета о сделках, связанных с нерезидентами (Приложение 9 DIM).

На конкретные вопросы следует ответить в разрезе удержания пропорциональных расходов из-за рубежа, управленческих расходов, компенсационных кредитов, производных финансовых операций, тонкой капитализации, макиладорас с таможенными складами, метода трансфертного ценообразования примененного к макиладорас (maquiladoras) в соответствии со Статьей 216-BIS мексиканского закона о налоге на прибыль и трансфертном ценообразовании, касающихся закона о едином налоге для maquiladoras. Независимому аудитору (CPA) требуется сообщать, владеет ли налогоплательщик или использует нематериальные активы, и должен определить основные нематериальные активы, которые он использует, предоставляет или владеет. Независимый бухгалтер должен заявить, были ли все межфирменные сделки отражены в бухгалтерских отчетах.

Указ президента 2010 года о налоговом докладе dictamen fiscal

30 июня 2010 Mexican Tax Authority (MTA) объявил о серии административных мер по Указу президента, дающий мексиканским налогоплательщикам некоторые послабления по налоговым обязательствам. Данные правила действительны с 1 июля 2010, и dictamen fiscal (установленный законом налоговый аудиторский отчет) теперь в большинстве случаев не обязателен для будущих бухгалтерских периодов (некоммерческие предприятия, предприятия государственного управления и компании, вовлеченные в определенные сделки [например, слияния или отделений] всё еще должны будут соответствовать налоговым требованиям аудиторского отчета). На практике все транснациональные корпорации решили продолжить сдавать dictamen fiscal. Тем не менее в случае непредоставления dictamen fiscal необходимо сдавать определенную информацию, подобную той, что включена в dictamen fiscal.

Вышеупомянутый Указа президента не освобождает налогоплательщиков от обязательства подготавливать и вести документацию трансфертного ценообразования, поскольку это обязательство отдельно установлено MITL.

Информационная декларация

Статья 86, Раздел XIII, утверждает, что все корпорации, и лица, занятые деловой активностью, обязаны сдавать информационную декларацию о сделках со связанными сторонами-нерезидентами. Крайний срок подачи данной информационной декаларации - тот же день, что и день подачи налоговой декларации, то есть в течение трехмесячного периода после конца календарного года для корпораций, и к концу апреля для физических лиц. Налогоплательщики, которые регистрируют dictamen fiscal, могут подать свою информационную декларацию вместе с ним (согласно Приложению 9 Declaración Informativa Múltiple (DIM - аббревиатура на испанском языке)).

Приложение 9 информационной декларации требует подтверждение наличия документации трансфертного ценообразования для каждой межфирменной сделки, сумму сделки, тип сделки, указание валовой прибыли или операционной маржи, полученной проверяемой стороной сделоки, метода трансфертного ценообразования, используемого для каждой сделки, ИНН связанной стороны, страны проживания и адреса налоговой регистрации связанной стороны.

В отличие от обязательства подготовить документацию трансфертного ценообразования, все корпоративные налогоплательщики и частые лица, занятые хозяйственной деятельностью, должны подать эту информационную декларацию независимо от суммы валового дохода. Maquiladora (см. maquiladora промышленность Секция [Другие инструкции]) компании с действительным предварительным соглашением о ценообразовании (APA) от TAS и те, кто выполняет Статью 216-BIS MITL, не обязаны сдавать подобную декларацию, но только для операций данного предприятия. Нарушение подачи данной декларации может привести к штрафам и к отказу зачесть все платежи, осуществленные со связанными сторонами-нерезидентами. Кроме того, нарушение подачи информационной декларации должен быть указано в dictamen fiscal. Диапазон штрафов составляет от 54,410 MXN до 108,830 MXN (приблизительно от 4 185 долларов США до 8 372 долларов США), и эти штрафы идут в дополнение к тем, которые могут быть применены в случае недоимки налога.

Поскольку соответствие это необходимое условие для удержания платежей для нерезидентов и платежей для resident-related parties не подлежат этому условию, возможно утверждать, что отказ удержания противоречив с положениями недопущения дискриминации соглашений о налогообложении Мексики(НК Мексики включает положение 4 Статьи 24 Model Tax Convention OECD по доходу и по капиталу). Тем не менее нужно отметить, что обязательство регистрации остается в любом случае.

Внимание! Этот перевод, возможно, ещё не готов.
Его статус: идёт перевод

Переведено на Нотабеноиде
http://notabenoid.org/book/51385/216414

Переводчики: lerein, prosto4ok